Dirección General de Tributos, Subdirección General de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente. Consulta vinculante V5406-26, de 29 de julio de 2026. Normativa: artículo 5 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre, y artículos 4 y 6 del Reglamento del Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero (Real Decreto 712/2022, de 30 de agosto).

Una empresa trae de fuera de la Unión bidones de R-134a para su taller, o equipos de frío ya cargados de gas para una nave logística. Antes de que llegue el primer contenedor tiene que estar inscrita en el Registro territorial de gases fluorados y disponer de su código CAF. Lo ha recordado la Dirección General de Tributos en la consulta vinculante V5406-26, de 29 de julio de 2026. Un importador preguntaba cuándo es obligatoria la inscripción. La respuesta es corta: antes de iniciar la actividad, y el olvido se sanciona con 1.500 euros.

Qué dice la consulta sobre el Registro territorial de gases fluorados.

La DGT recuerda primero el hecho imponible. Está sujeta la fabricación, la importación, la adquisición intracomunitaria y la tenencia irregular de los gases (artículo 5.Seis de la Ley 16/2013). Da igual que vengan en envases o incorporados a productos, equipos o aparatos. Quien importa es contribuyente y, por el artículo 5.Dieciséis.3, debe inscribirse en el Registro territorial "con anterioridad al inicio de la actividad". El artículo 4.3 del Reglamento añade dónde: en la oficina gestora de su domicilio fiscal, como importador. Si va a operar como almacenista de gases fluorados, se inscribe como almacenista. Hecha la inscripción, la oficina gestora entrega la tarjeta con el Código de Actividad de los Gases Fluorados, el CAF (artículo 6 del Reglamento).

No hacerlo es infracción grave con multa fija de 1.500 euros (artículo 5.Diecisiete de la Ley). Se le aplican las reducciones del artículo 188 de la Ley General Tributaria. La consulta no entra en más detalle.

Lo que la consulta no dice y conviene tener presente.

La solicitud se presenta por la sede electrónica de la Agencia Tributaria antes de empezar. Exige alta en el censo de empresarios y, cuando sea exigible, la autorización F-gas (artículo 5, apartados 3 y 4, de la Orden HFP/826/2022). La misma orden exime a los importadores que no sean operadores económicos según el Código aduanero de la Unión, es decir, a los particulares (artículo 5.2). En el DUA, el CAF se declara en la casilla 44 con el código 5026 si es de importador y 5025 si es de almacenista, según las instrucciones de la Agencia Tributaria. El operador no establecido en España debe nombrar un representante, que es quien se inscribe (artículo 5.Dieciséis.5 de la Ley).

El importador no presenta el modelo 587. El impuesto se liquida con la deuda aduanera (artículo 5.Dieciséis.1 de la Ley). Tampoco lleva la contabilidad electrónica de existencias (artículo 8.2 del Reglamento). Cuando revenda, debe consignar en la factura o en un certificado la clase de gas, los kilos y el impuesto satisfecho (artículo 3.5 del Reglamento). Con ese dato el comprador acredita el pago del impuesto, que es condición de cualquier devolución posterior (artículo 5.Quince.2 de la Ley).

Equipos ya cargados: cantidad y tipo presumidos.

Con equipos ya cargados, la cuota depende de lo que diga la documentación técnica. Si no consta la cantidad de gas, la Ley presume cantidades fijas, salvo prueba en contrario (artículo 5.Once.2). Son, por ejemplo, 0,5 kilogramos por kW en aire acondicionado de edificios y bombas de calor y 0,6 kilogramos por turismo. Si no consta el PCA, el tipo presumido es el máximo de 100 euros por kilogramo (artículo 5.Doce). Con el dato, el tipo es 0,015 euros por cada punto de PCA: 21,45 euros por kilogramo para el R-134a (PCA 1.430) y 10,125 euros para el R-32 (PCA 675). Los valores son los del anexo I del Reglamento (UE) 2024/573, que derogó el Reglamento (UE) n.º 517/2014 que todavía cita la Ley (artículo 37). Los gases con PCA igual o inferior a 150 no están sujetos (artículo 5.Siete.a).

Importador o almacenista: la elección que fija el devengo.

Quien importa para revender a instaladores y mantenedores puede pedir la autorización de almacenista de gases fluorados. Con ella, el impuesto no se devenga en la aduana, sino cuando el almacenista entrega el gas a quien no lo es o lo utiliza (artículo 5.Nueve.4 de la Ley). Para aplicarlo hay que presentar la autorización ante la aduana. A cambio, el almacenista presenta el modelo 587 cada trimestre y lleva contabilidad electrónica de existencias. Las diferencias en menos se sancionan con el 100 % de la cuota (artículo 5.Diecisiete.3.b). La autorización solo se mantiene si las ventas o entregas en ese régimen superaron los 8.000 kilogramos el año natural anterior (artículo 5.4 del Reglamento). Para volúmenes menores, la inscripción como importador y el pago en aduana es el camino sencillo.

Qué hacer antes de la primera importación.

  • Comprobar que la inscripción en el Registro territorial de gases fluorados está resuelta y la tarjeta CAF emitida antes de presentar el primer DUA.
  • Decidir entre inscripción como importador o autorización de almacenista según el volumen anual y el destino del gas.
  • Reunir la ficha técnica de cada equipo con la clase de gas, la carga en kilogramos y el PCA, para no tributar por los valores presumidos.
  • Consignar en las facturas de venta la clase de gas, los kilogramos y el impuesto satisfecho.
  • En las exenciones por destino, recabar la declaración previa del comprador (artículo 5.Ocho de la Ley).

El Reglamento y la orden de gestión se publicaron el 31 de agosto de 2022, como recogimos en nuestra nota sobre el Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero.

Si necesitas más información o alguna aclaración sobre el Registro territorial de gases fluorados, puedes contactar con nosotros aquí.

Fuentes

Esta nota tiene carácter meramente informativo y no constituye asesoramiento jurídico.

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